Aнализ расходов

Тему анализа расходов предоставляю по просьбе одного из подписчиков блога. Спешу предупредить, что эту тему я лично не встречал в программах АССА (возможно просто не помню, возможно ещё не дошел до этого уровня), но его знание точно никому не повредит!

Оригинальным источником последующего текста является МСБО 1. Представление Финансовой Отчётности (IAS 1. Presentation of Financial Statements), слегка изменённое и дополненное мной.

Итак, предприятие должно представить анализ расходов (analysis of expenses), признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат,  либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того,  какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. Приветствуется (то есть не обязательно) представление предприятиями анализа в отчете о совокупной прибыли (statement of comprehensive income) или в отдельном отчете о прибылях и убытках.

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности,  потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм:

1. Метод «по характеру затрат» ('nature of expense' method);
2. Метод «по функции затрат» (‘function of expense’ method) или метод  «себестоимости продаж» (‘cost of sales’ method).

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических иотраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты,  которые могут изменяться, прямо или косвенно,  с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления.

Метод «по функции затрат»

Метод «по функции затрат»  (‘function of expense’ method) или метод «себестоимости продаж» (‘cost of sales’ method) является одним из двух методов анализа расходов. Согласному этому методу расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт (costs of distribution) или административную деятельность (administrative costs).

Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж (cost of sales) отдельно от прочих расходов (other expenses). Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Выручка   X
Себестоимость продаж   (X)
Валовая прибыль   X
Прочий доход   X
Затраты на сбыт   (X)
Административные расходы   (X)
Прочие расходы   (X)
Прибыль до налогов   X

А английская "версия" будет выглядеть так:

Revenue   X
Cost of sales   (X)
Gross profit   X
Other income   X
Distribution costs   (X)
Administrative expenses   (X)
Other expenses   (X)
Profit before tax   X

Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию (depreciation and amortisation expense) и расходы на вознаграждения работникам (employee benefits expense).